Доходами организации признается увеличение экономической выгоды в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов ее участников. Экономической основой получения экономических выгод является создание новой стоимости товара, работы, услуги и последующее приобретение ее потребителем.Увеличение уставного капитала не является доходами организации. Доходы организации являются основным источником формирования собственных финансовых ресурсов организации. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы (операционные, внереализационные и чрезвычайные). Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление активов по договору аренды, предоставление за плату прав пользования объектами интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, которые связаны с этой деятельностью (арендная плата, лицензионные платежи, дивиденды и т.п.). К операционным доходам относятся поступления от осуществления хозяйственных операций, которые не являются предметом деятельности организации, и, как правило, носят нерегулярный характер: плата за предоставление активов по договору аренды; поступления за предоставление за плату прав пользования объектами интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления от продажи (выбытия) основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров; проценты, полученные за представление в пользование денежных средств организации, и.т.п.). К внереализационным доходам относятся поступления непредвиденного характера или непосредственно не связанные с процессом производства и обращения: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; прибыль прошлых лет, выявленная (признанная) в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; поступления в возмещение причиненных организации убытков; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, дох от купли-продажи ин валюты, от сдачи им-ва в аренду, права на использование прав интеллект деят-ти, % по договорам займов и ц.б. и прочие. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), например страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Особое значение имеет направление деятельности организации. По этому признаку доходы классифицируются: на доходы от основной деятельности - это выручка от реализации продукции (работ, услуг); доходы от инвестиционной деятельности - доходы, полученные от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг; доходы от финансовой деятельности - это доходы, полученные от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия, и т.п. Выручка может определяться следующими методами: · метод начислений; · кассовый метод. При методе начислений доходы от реализации продукции признаются в момент отгрузки продукции и предъявления счетов покупателям. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу предприятия, поступления иного имущества и имущественных прав. В этом случае продукция считается реализованной, если предприятие-изготовитель получило за нее деньги. 16.
Вы также можете найти интересующую информацию в научном поисковике Otvety.Online. Воспользуйтесь формой поиска:
Еще по теме Доходы организации: виды и способы формирования:
- Финансовые ресурсы организации: понятие, виды и способы формирования.
- 4. Налоговые и неналоговые доходы бюджетов: понятие и виды. Полномочия органов власти федерального, регионального и местного уровня по формированию доходов соответствующих бюджетов.
- Понятие финансовых результатов и принципы их формирования. ПБУ «Учет доходов организации», « Учет расходов организации».
суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;
поступления по договорам комиссии;
поступления предоплаты за продукцию;
суммы полученных задатков;
суммы полученных залогов;
суммы, полученные в погашение кредита (займа, предоставленного ранее заемщику).
Рис. 12.2. Структура доходов организации
Доходы предприятия подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Прочие доходы складываются из операционных, внереализационных и чрезвычайных.
К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от реализации продукции и поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. В соответствии с отражением выручки в системе учета она определяется поступлением денежных средств и дебиторской задолженностью покупателя.
Операционные доходы - это доходы, которые непосредственно возникают в результате использования активов организации способами, которые не относятся к основному виду деятельности. К ним относятся: доходы от предоставления за плату своих активов во временное владение и пользование;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
доходы от продажи основных фондов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в валюте;
проценты, полученные по предоставленным кредитам и займам.
К внереализационным доходам относятся доходы, возникновение
которых непосредственно не связано с использованием активов организации. Их перечень разнороден и обширен. К ним относятся:
штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно;
поступления и перечисления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
суммы дооценки активов и т.п.
К чрезвычайным доходам относятся поступления, возникшие как последствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожаров, аварий и т.п.) при осуществлении хозяйственной деятельности. К ним относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
Размер чрезвычайных доходов не учитывается при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль.
Исходя из их экономического содержания все денежные затраты организации можно разбить на три самостоятельные группы:
расходы, связанные с извлечением прибыли;
расходы, не связанные с извлечением прибыли;
принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и гуманитарные цели, отчислений в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.
К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.
Расходы, связанные с извлечением прибыли и определяющие себестоимость продукции (работ, услуг), состоят из стоимости материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих затрат.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательства, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признается расходами выбытие активов в связи с приобретением основных средств, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, погашением полученных ранее кредитов и займов, поскольку в результате этих операций собственный капитал не изменяется.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные;
внереализационные;
чрезвычайные.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, т.е. расходы, осуществление которых связано с основным видом деятельности. Они состоят из следующих элементов:
материальных затрат;
затрат на оплату труда;
отчислений на социальные нужды;
амортизации;
прочих затрат.
К операционным расходам относятся расходы, не связанные с основным видом деятельности. Они включают:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение й пользование) своих активов;
затраты, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
затраты, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
прочие операционные расходы.
В состав внереализационных расходов входят:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и прочие расходы, не связанные с основным видом деятельности организации.
К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).
Чрезвычайные расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль; сальдо чрезвычайных доходов и расходов учитывается после вычета налогов и других обязательных платежей.
Основными нормативными документами, регламентирующими учет затрат на производство и реализацию продукции являются: Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с последующими изменениями и дополнениями; Положение по бухгалтерскому учету - ПБУ10/99. Детальный анализ затрат по группам, структуре, динамике необходим для внутрифирменного планирования и должен быть направлен на достижение максимальных финансовых результатов.
В процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) создается новая стоимость, которая определяется ценой реализованной продукции (работ, услуг). Результатом ее реализации является выручка от реализации продукции (работ,- услуг), которая поступает на расчетный счет предприятия.
Выручка от реализации продукции - это основной источник возмещения затраченных на производство продукции средств, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, ритмичность и бесперебойность производственного процесса. Несвоевременное поступление выручки влечет простои в производстве, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.
Использование выручки характеризует начальную стадию распределительных процессов. Из полученной выручки организации возмещают материальные затраты. Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки представляет собой вновь созданную стоимость, которая направляется на выплату заработной платы и формирование чистого дохода организации. Часть дохода учитывается в себестоимости продукции в виде отчислений в единый социальный налог, других налогов и сборов. Оставшаяся часть представляет собой прибыль организации от основной деятельности.
Результат кругооборота вложенных в производство (работ, услуг) средств - возмещение затраченных средств и формирование собственных источников простого и расширенного воспроизводства: амортизационных отчислений и прибыли.
Конечный финансовый результат предпринимательской деятельности - прибыль. Прибыль - это важнейшая экономическая категория; ей присущи три функции:
экономического показателя, характеризующего финансовые результаты хозяйственной деятельности организации (предприятия);
стимулирующей функции, проявляющейся в процессе ее распределения и использования;
одного из основных источников формирования финансовых ресурсов организации (предприятия), а также одного из основных источников формирования доходной части бюджетов разных уровней.
Прибыль - показатель, характеризующий финансовые результаты предпринимательской деятельности, - определяется как превышение валовыми доходами организации ее валовых расходов.
На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективные и объективные, не зависящие от деятельности хозяйствующего субъекта.
Субъективные факторы: организационно-технический вровень управления предпринимательской деятельностью, конкурент пособ- ность выпускаемой продукции, уровень производительности груда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.
Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материальные и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.
Прибыль - источник финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и предпринимательские интересы хозяйствующих субъектов и их контрагентов, интересы отдельных работников. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в виде налогов и других обязательных платежей. Для акционерных обществ законодательно установлен порядок формирования резервного фонда. Распределение оставшейся чистой прибыли является прерогативой хозяйствующего субъекта.
При распределении прибыли (рис. 12.3) исходят из следующих принципов:
первоочередного выполнения обязательств перед бюджетом;
распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации (чистой прибыли), на накопление и потребление в соответствии с экономически обоснованными пропорциями. Ориентиром для установления соотношения между накоплением и потреблением должно быть состояние производственных фондов и конкурентоспособность выпускаемой продукции. 
Организация самостоятельно определяет способ распределения прибыли. Оно может быть осуществлено посредством образования специальных фондов: фонда накопления, фонда потребления и резервного фонда, либо путем непосредственного распределения чистой прибыли по отдельным направлениям использования.
Фовд накопления используется на научно-исследовательские работы, проектные, конструкторские и технологические работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, на финансирование затрат, связанных с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, проведением природоохранных мероприятий. Сюда же относятся расходы по погашению долгосрочных ссуд и уплате процентов по ним, уплате процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции, финансирование прироста оборотных средств, взносы в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других организаций, перечисления вышестоящим организациям, взносы в союзы, ассоциации, концерны, в состав которых входит хозяйствующий субъект и др.
Фовд потребления используется на социальное развитие и социальные нужды. За его счет финансируются расходы по эксплуатации объектов социально-бытового назначения, находящихся на балансе организации, строительство объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, осуществляется выплата премий за выполнение особо важных производственных заданий, оказание материальной помощи, выплата надбавок к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых и буфетах и т.п.
Резервный фовд. Финансовую устойчивость предприятия обеспечивает резервный капитал. В рыночной экономике отчисления в резервный капитал носят первоочередной характер. Его величина характеризует готовность предприятия к страхованию риска, связанного с предпринимательской деятельностью.
В отличие от прибыли организации (предприятия), показывающей эффект предпринимательской деятельности, рентабельность характеризует эффективность этой деятельности. В отличие от абсолютного показателя прибыли рентабельность - это относительный показатель, отражающий степень доходности предприятия. В рыночной экономике существует система показателей рентабельности.
Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее видам.
Рентабельность всей реализованной продукции определяется как: процентное отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию;
процентное отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции;
процентное отношение всей прибыли к выручке от реализации продукции;
процентное отношение чистой прибыли к выручке от реализации. Эти показатели дают представление об эффективности затрат
организации и степени доходности реализуемой продукции.
Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены ее реализации и полной себестоимости. Она определяется как процентное отношение цены реализации единицы продукции за вычетом ее полной себестоимости к полной себестоимости единицы продукции.
Рентабельность имущества (активов) организации рассчитывается как процентное отношение чистой прибыли к средней величине активов (имущества).
Рентабельность внеоборотных активов определяется как процентное отношение чистой прибыли к средней величине внеоборотных активов.
Рентабельность оборотных активов определяется как процентное отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости оборотных активов.
Рентабельность инвестиций определяется как процентное отношение прибыли к стоимости имущества предприятия.
Рентабельность собственного капитала рассчитывается как процентное отношение чистой прибыли к величине собственного капитала.
Показатели рентабельности используются в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности, принятии управленческих решений, решений потенциальных инвесторов об участии в финансировании инвестиционных проектов.
Доходы предприятия
Введение 3
Глава 1. Доходы организации: классификация и методы управления в современных условиях 3
1.1. Сущность дохода предприятия и его функции 5
1.2. Классификация доходов предприятия 7
Глава 2. Анализ доходов предприятия на примере доходов ОАО “СОМ” 11
2.1. Анализ структуры доходов предприятия 11
2.2. Анализ изменения доходов предприятия на период с 2005-2007 г.г. 13
Глава 3. Основные пути оптимизации доходов предприятия на современном этапе 17
3.1. Проблемы, связанные с формированием доходов предприятия 17
3.2. Целевые программы по использованию доходов предприятия в современных условиях 22
Заключение 27
Список литературы 29
Приложения 31
Введение
Главной целью современного этапа экономических преобразований, проводимых в стране, является создание благоприятных условий для эффективной работы предприятий, что требует кардинального улучшения работы самих предприятий в условиях рынка.
Деятельность предприятий в условиях рыночной экономики подчинена цели получения прибыли, поскольку предприятия несут полную материальную ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности. Убедительные примеры, подтверждающие предположение о максимизации прибыли как единственном, долговременном финансовом интересе любой фирмы, приведены в различных изданиях, посвященных экономической теории рыночных отношений. В связи с этим, одним из важнейших показателей хозяйственной деятельности каждого предприятия является доход, который выступает финансовой основой деятельности, а также основой формирования прибыли предприятия и покрытия его расходов.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Цель данной работы - изучить особенности формирования доходов на примере реально существующего предприятия.
Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
Рассмотреть сущность и функции доходов предприятия;
Ознакомиться с классификацией доходов;
Проанализировать структуру доходов предприятия;
Проанализировать объем и динамику доходов;
Охарактеризовать проблемы связанные с формированием доходов предприятия и предложить пути увеличения доходов;
Рассмотреть основные направления использования доходов на предприятии.
Предмет исследования - доходы предприятия в условиях рыночной экономики
Объектом практического исследования является Открытое Акционерное Общество “СОМ”.
Глава 1. Доходы организации: классификация и методы управления
в современных условиях
1.1. Сущность дохода предприятия и его функции
Прибыль и доход являются основными показателями финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Доход - это выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат.
Он представляет собой денежную форму чистой продукции предприятия, т.е. включает в себя оплату труда и прибыль.
Доход характеризует общую сумму средств, которая поступает предприятию за определенный период и за вычетом налогов может быть использована на потребление и инвестирование. Доход иногда является объектом налогообложения. В этом случае после вычета налога он подразделяется на фонды потребления, инвестиционный и страховой. Фонд потребления используется на оплату труда персонала и выплаты по итогам работы за определенный период, за долю в уставном имуществе (дивиденды), материальную помощь и т.п.
К материальным относятся затраты, включаемые в соответствующий элемент сметы затрат на производство, а также приравненные к ним затраты на: амортизацию основных фондов, отчисления на социальные нужды, а также “прочие затраты”, т.е. все элементы сметы затрат на производство за исключением затрат на оплату труда.
Прибыль - это часть выручки, остающаяся после возмещения всех затрат на производство и сбыт продукции. В условиях рыночной экономики прибыль является одним из основных источников накопления и пополнения доходной части государственного и местного бюджетов; основным финансовым источником развития предприятия, его инвестиционной и инновационной деятельности, а также источником удовлетворения материальных интересов членов трудового коллектива и собственника предприятия.
На величину прибыли (дохода) существенно влияют как объем выпускаемой продукции, так и ее ассортимент, качество, величина себестоимости, совершенствование ценообразования и другие факторы. В свою очередь прибыль воздействует на такие показатели, как рентабельность, платежеспособность предприятия и другие.
Наиболее полно экономическая сущность доходов предприятия проявляется через следующие важнейшие задачи, выполнение которых они обеспечивают:
Возмещение всех текущих затрат (издержек производства и обращения), связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности. Реализация этой задачи обеспечивает самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности предприятия.
Обеспечение выплат различных видов налоговых платежей, обеспечивающих формирование средств государственного и местного бюджетов, внебюджетных фондов. Реализация этой задачи обеспечивает выполнение финансовых обязательств предприятия перед государством.
Формирование прибыли предприятия, за счет которой образуются фонды производственного развития, дополнительного материального стимулирования персонала, социальных выплат, выплат владельцам имущества, резервный и т.п. Реализация этой задачи обеспечивает самофинансирование развития предприятия в предстоящем периоде.
Самостоятельность, самоокупаемость, самофинансирование требуют, чтобы размер валового дохода предприятия превышал затраты, необходимые для выполнения им своих задач, т.е. валовой доход предприятия является исходной предпосылкой для конкурентоспособного функционирования предприятия.
1.2. Классификация доходов предприятия
В соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации”, в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации подразделяются на следующие виды:
доходы от обычных видов деятельности;
операционные доходы;
внереализационные доходы.
Операционные и внереализационные доходы относятся к группе прочих поступлений. К этой группе относятся также доходы, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств (чрезвычайные доходы).
В общем виде классификация доходов в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:
Рис.1.1. Классификация доходов предприятия в бухгалтерском учете
Охарактеризуем каждую из представленных на рисунке групп.
К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
К таким доходам относятся также следующие поступления:
связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в виде арендной платы;
связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в виде лицензионных платежей (включая роялти);
связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) - в виде дивидендов (процентов).
При этом указанные поступления должны быть связаны с предметом деятельности организаций.
Вышеперечисленные доходы являются обычными в тех организациях, учредительными документами которых не предусмотрен другой вид деятельности, кроме того, по которому получен доход. Также это относится к организациям, которые имеют право осуществлять любую деятельность, не запрещенную законом. В этом случае ключевым моментом является определение существенности влияния полученного дохода на финансовый результат организации в целом.
К операционным доходам относятся следующие виды доходов:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).
Эти доходы относятся к операционным в том случае, когда вид деятельности, с которым связано их получение, не является основным для организации.
Операционными доходами также являются:
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящимися на счете организации в этом банке.
Особый вид прочих поступлений - внереализационные доходы. К ним относятся:
штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий договоров (учитываются в суммах, присужденных судом или признанных должником);
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные доходы.
Согласно ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Чрезвычайные доходы могут поступать в виде страхового возмещения, стоимости материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Охарактеризуем теперь доходы предприятия с точки зрения налогового законодательства. Согласно главе 25 НК РФ, все поступления экономических выгод подразделяются прежде всего на доходы и суммы налогов, предъявленные покупателям (НДС, акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины).
Все налоговые доходы в свою очередь подразделяются на учитываемые и не учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы. Перечень доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ и является закрытым. Любые иные доходы, не перечисленные в указанной статье,
включаются в облагаемую базу по налогу на прибыль.
Все доходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Согласно п. 1 ст. 249 “Доходы от реализации” НК РФ к доходам от реализации относится выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Все остальные доходы являются внереализационными. Здесь стоит отметить, что п. 4 и 5 ст. 250 “Внереализационные доходы” НК РФ предусмотрено, что к внереализационным могут относиться доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Какие-либо критерии отнесения названных доходов от реализации имущественных прав к доходам от реализации либо внереализационным доходам в НК РФ отсутствуют.
Классификация поступления экономических выгод по видам доходов в соответствии с главой 25 НК РФ представлена на рисунке 1.2.
Рис.1.2. Классификация экономических выгод субъекта хозяйствования в налоговом законодательстве
Проведем теперь анализ доходов предприятия выбранного в качестве объекта практического исследования.
Глава 2. Анализ доходов предприятия на примере доходов ОАО “СОМ”
2.1. Анализ структуры доходов предприятия
Прежде чем анализировать доходы предприятия, кратко охарактеризуем особенности его функционирования.
ОАО “СОМ” является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием на русском языке, штампы, бланки, свой торговый знак, расчетные счета в банках, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности; ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.
Общество действует на базе принадлежащего ему собственного имущества и средств, а также полученного в пользование арендованного и приобретенного имущества на основе самофинансирования и самоуправления, материальной заинтересованности участников в наиболее полном сочетании интересов ОАО “СОМ”.
ОАО “СОМ” обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, установления цен на услуги, оплаты труда, распределения прибыли, то есть самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Цель деятельности предприятия ОАО “СОМ” - удовлетворение потребностей населения в товарах народного потребления и получение прибыли.
Основной вид деятельности - розничная торговля товарами народного потребления.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.
Рис. 2.1. Организационная структура ОАО “СОМ”
Как упоминалось в теоретической части работы, конечный финансовый результат деятельности предприятия складывается из основной деятельности, операционной и внереализационной. Рассмотрим процесс формирования доходов предприятия с этой точки зрения в ОАО “СОМ” (см. таблицу 2.1).
Таблица 2.1
Структура доходов ОАО “СОМ”
Данные таблицы позволяют сделать вывод о решающем значении для деятельности предприятия основной деятельности - розничной торговли. Как, по операционной, так и по внереализационной деятельности за весь рассматриваемый период предприятием были получены убытки. Именно за счет розничной торговли они были покрыто. Наглядно влияние каждого из видов деятельности представлено на рисунке 2.2.
Рис. 2.2. Структура дохода предприятия
Данные рисунка подтверждают выводы сделанные ранее, основная деятельность предприятия - розничная торговля, операционная и внереализационная деятельность практически не ведутся.
2.2. Анализ изменения доходов предприятия на период с 2005-2007 гг.
Проведем теперь анализ динамики доходов, который осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности (форма №2 “Отчет о прибылях и убытках”). Данные анализа представим в таблице 2.2.
На основании данных таблицы можно сделать выводы, о заметном росте показателей отражающих формирование доходов предприятия. Однако необходимо отметит следующее, абсолютный рост еще не означает рост эффективности деятельности, для этого рассчитываются относительные показатели.
Рост оборота розничной торговли (в форме №2 - это выручка от реализации) составил 5444 тыс. руб. или 39,15%.
Себестоимость проданных товаров выросла не такими высокими темпами, по отношению к уровню 2005 года данные за 2007 год составили 121,46%. С одной стороны это свидетельствует о повышение эффективности функционирования предприятия. Также можно сделать вывод о росте торговой наценки за период (рост выручки опережает рост себестоимости).
Таблица 2.2
Анализ формирования доходов предприятия и их динамика за 2005-2007 гг., тыс. руб.
Наименование показателя | Абсолютное значение, тыс. руб. | Изменение, тыс. руб. | Темп роста, % |
||||
Это повлияло на валовую прибыль следующим образом - она увеличилась на 3533 тыс. руб. и составила в 2007 году - 170,62% к уровню 2005 года.
Наглядно динамика основных финансовых результатов предприятия представлена на рисунке 2.3.
Коммерческие и управленческие расходы также выросли в динамике, однако их рост также заметно ниже роста выручки. Так, в 2006 году величина коммерческих расходов даже несколько сократилась по отношению к предыдущему периоду. В целом рост коммерческих расходов за период составил 7,81%, а рост управленческих расходов 20,82%.
Рис. 2.3. Динамика основных финансовых результатов ОАО “СОМ”
Необходимо отметить, что как операционная деятельность, так и внереализационная деятельности предприятием практически не осуществляется.
По операционной деятельности на протяжении рассматриваемого периода доходы были получены дважды, 2 тыс. руб. в 2005 году и 6 тыс. руб. в 2007 году.
Наблюдается сокращение процентов к уплате за рассматриваемый период. В 2006 году произошло сокращение по данной статье на 41 тыс. руб., а в 2007 году незначительный рост - 4 тыс. руб. Таким образом, величина процентов к уплате сократилась практически вдвое в динамике.
По внереализационной деятельности можно отметить следующее. В целом в динамике выросли как доходы, так и расходы, однако в 2006 году наблюдается сокращение доходов на 28 тыс. руб., расходов 8 тыс. руб. В 2007 году данные показатели выросли и превысили уровень 2005 года. Рост составил (к 2005 году) 16,09% (доходов) и 29,91% (расходов). Наблюдается превышение внереализационных расходов над внереализационными доходами на протяжении рассматриваемого периода.
Все эти изменения повлияли на чистую прибыль следующим образом, ее рост за период составил 84,08% или 2562 тыс. руб.
Наглядно динамика чистой прибыли предприятия представлена на рисунке 2.4.
Рис. 2.4. Динамика чистой прибыли ОАО “СОМ”
Рассмотрим теперь пути оптимизации доходов предприятия на современном этапе развития рыночных отношений.
Глава 3. Основные пути оптимизации доходов предприятия на современном этапе
3.1. Проблемы, связанные с формированием доходов предприятия
Доход предприятия является основной его дальнейшего развития, залогом стабильности и процветания, как коллектива предприятия, так и его собственников.
Уровень экономической эффективности предприятий зависит от многообразия взаимосвязанных факторов. Для каждой отрасли промышленности вследствие ее технико-экономических особенностей характерны специфические факторы эффективности.
Все многообразие факторов роста эффективности можно классифицировать по трем признакам:
1) источникам повышения эффективности, основными из которых является: снижение трудо-, материало-, фондо- и капиталоемкости производства продукции, рациональное использование природных ресурсов, экономия времени и повышение качества продукции;
2) основным направлениям развития и совершенствования производства, к которым относятся: ускорение научно-технического прогресса, повышение технико-экономического уровня производства; совершенствование структуры производства, внедрение организационных систем управления; совершенствование форм и методов организации производства, планирования, мотивации, трудовой деятельности и др.;
3) уровню реализации в системе управления производством, в зависимости от которого факторы подразделяются на:
а) внутренние (внутрипроизводственные), основными из которых являются: освоение новых видов продукции; механизация и автоматизация; внедрение прогрессивной технологии и новейшего оборудования; улучшение использования сырья, материалов, топлива, энергии; совершенствование стиля управления и др.;
б) внешние - это совершенствование отраслевой структуры промышленности и производства, государственная экономическая и социальная политика, формирование рыночных отношений и рыночной инфраструктуры и другие факторы.
основные источники увеличения прибыли предприятия представлены на рисунке 3.1.
Рис. 3.1. Резервы увеличения прибыли предприятия
Следует отметить, что указанная схема, прежде всего, отражает пути увеличения дохода в промышленных предприятиях, однако объектом практического исследования является предприятие розничной торговле.
В нашем случае направления увеличения доходности могут быть следующими:
Поиск более выгодных поставщиков продукции;
Минимизация издержек обращения;
Увеличение наценки на реализуемую продукцию.
Рассмотрим, что подразумевается под каждым из предложенным путей увеличения доходности предприятия.
Необходимо провести анализ поставщиков реализуемой продукции. Критериями такого анализа являются:
1. Цены поставщиков;
2. Своевременность поставок продукции;
3. Их удаленность от предприятия.
Целесообразным является установить хозяйственные связи непосредственно с производителями продукции, товары, закупаемые у посредников уже содержат в себе наценку, что способствует сокращению прибыли предприятия.
В современных условиях хозяйствования также целесообразным является поиск поставщиков и заказчиков через сеть Интернет. В последнее время появилось значительное количество сайтов которые содержат справочную информацию о предприятиях в данном конкретном регионе. Очень часто руководители мелких, средний, а зачастую и крупных предприятий уделяют мало времени контролю расходов на своем предприятии. В подавляющем большинстве предприятий затраты можно уменьшить от 10 до 30%, увеличив таким образом чистую прибыль. Уменьшение расходов самый простой и эффективный способ заработать больше. Минимизировать издержки обращения можно в том случае, если на предприятии внедрена активная система контроля. Данная система контроля позволяет выявлять отклонения плановых затрат от фактических, а также выявлять причины отклонений.
Расчет отклонений целесообразно начинать с проверки результатов работы всего предприятия в целом с дальнейшей детализацией показателей в разрезе отдельных сфер деятельности и подразделений, что наглядно иллюстрируется рисунком 3.2.
Таким образом, расчет отклонений в направлении от вершины пирамиды к ее основанию осуществляется в соответствии с принципов декомпозиции. В первую очередь определяется глобальное отклонение в работе всего предприятия на основе сравнения результатов его деятельности в соответствующие плановые периоды.
Установление цены на продукцию, также является моментом, на который необходимо обратить пристальное внимание.
В условиях рынка ценообразование представляет весьма сложный процесс и подвержено влиянию множества факторов.
В условиях рыночной экономики коммерческий успех любого предприятия или предпринимателя во многом зависит от правильно выбранной стратегии и тактики ценообразования на товары и услуги. Сложность ценообразования состоит в том, что цена - категория конъюнктурная. На ее уровень оказывает существенное влияние комплекс политических, экономических, психологических и социальных факторов. Сегодня цена может определяться фактором затрат, а завтра ее уровень может зависеть от психологии поведения покупателей.
Сегодня, все большее число фирм при расчете цены начинают исходить из ощущаемой ценности своих товаров. Основным фактором ценообразования они считают не издержки продавца, а восприятие товара покупателями. Для формирования в сознании потребителей представления о ценности товара в комплексах маркетинга используются неценовые способы воздействия. Цена в этом случае призвана соответствовать ощущаемой ценностной значимости товара. Это наблюдается, например, в том, что многие идентичные товары в разных местах стоят по-разному (например, в зависимости от уровня сервиса). Фирме необходимо выявить, какие ценностные представления имеются в сознании потребителей о товарах конкурентов и как много они готовы заплатить за каждую выгоду, присовокупленную к предложению. Если продавец запросит больше признаваемой покупателем ценностной значимости товара, сбыт фирмы окажется ниже, чем мог бы быть. Многие компании завышают цены своих товаров, и те плохо идут на рынке. Другие фирмы, наоборот, назначают на свои товары слишком низкие цены. Тогда эти товары прекрасно идут на рынке, но приносят фирме меньше поступлений, чем могли бы при цене, повышенной до уровня их ценностной значимости в представлении покупателя.
Механизм ценообразования проявляется через цены, их динамику. Динамика цен формируется под воздействием двух важнейших факторов:
стратегический фактор заключается в том, что цены образуются на основе стоимости товаров. Постоянно происходят колебания цен вокруг стоимости.
тактический фактор выражается в том, что цены на конкретные товары формируются под влиянием конъюнктуры рынка.
Основой ценообразования должно будет стать следующее определение цены. Цена на реализуемую продукцию должна складываться из:
себестоимости товара;
косвенных налогов (НДС);
прибыли, устанавливаемой в процентах к себестоимости затрат.
За вычетом:
предоставляемых скидок.
Торговая надбавка в ОАО “СОМ” формируется следующим образом:
Рис. 3.3. Структура торговой надбавки ОАО “СОМ”
Представляется разработка более гибкой ценовой политики на предприятии. Целесообразным является проведения анализ цен конкурентов предприятия. В случае если цены на аналогичную продукцию у конкурентов выше, возможным является повышение цены на продукцию реализуемую предприятием и в нашем случае.
На некоторые товары можно произвести низкие наценки с целью превращения этих товаров в “заманивателей” или “убыточных лидеров” в надежде на то, что, оказавшись в магазине, потребители заодно купят и другие товары с более высокими наценками. Кроме того, руководству ОАО “СОМ” необходимо владеть искусством уценки товаров замедленного сбыта.
К примеру, продавец может рассчитывать продавать 50% товара с наценкой 60%, 25% товара - с наценкой 40%, а оставшиеся 25% - вообще без наценки. Эти снижения цен уже предусмотрены в их первоначальном уровне.
3.2. Целевые программы по использованию доходов предприятия в современных условиях
Оставшаяся у предприятия прибыль расходуется по его усмотрению на потребление, накопление и развитие, в том числе на инвестиции. Характеризуя распределение прибыли в акционерных обществах, следует затронуть вопрос о формировании на предприятии дивидендной политики.
Дивиденд - это доход акционера на одну акцию за конкретный период времени, определенный с учетом дивидендной политики АО, его стратегических целей и задач и установленный собранием акционеров и советом директоров АО.
Дивидендная политика, являясь составной частью политики управления прибылью АО и ее распределения, представляет собой определенное поведение акционерного общества при распределении прибыли в отношении выплаты дивидендов в рамках решения своих стратегических целей.
В основе решения вопроса о дивидендной политике АО лежит решение главной проблемы: платить или не платить дивиденды.
Существует утверждение, что акционерный мир поделился на два лагеря. У одного лагеря цель - высокие и стабильные дивиденды, у другого - экономический рост, использование прибыли на развитие производства и на этой основе повышение стоимости акций за счет увеличения имущества и повышения его рыночной стоимости. Доводы сторонников каждого из этих лагерей достаточно убедительные.
Сторонники дивидендов утверждают следующее:
выплата дивидендов акционерам - это расчеты с теми, кто оказывает доверие АО;
уменьшение дивидендов снижение доверия, и наоборот;
прибыль АО юридически принадлежит акционерам; они обычно отдают предпочтение дивидендам по сравнению с перспективой “обогащения” за счет роста прибыли;
большинство акционеров лишено реальной власти в АО, и им почти безразлично развитие АО, его экономический рост; география акционеров у большинства АО разнообразна;
главным видом протеста акционеров является продажа ими акций; массовая продажа приводит к падению курса акций. В результате развитие производства становится более трудным и дорогостоящим, особенно инвестиции;
выплата дивидендов - это не только вознаграждение акционеров, но и возможность оценить качество управления, проявляющееся в стабильности выплаты дивидендов;
некоторые финансовые учреждения (трастовые компании, благотворительные фонды) рассматривают дивиденд как доход, который можно расходовать, а прирост стоимости акций - это дополнение к базовой стоимости, которое невозможно расходовать.
Не менее убедительные аргументы есть и у сторонников использования прибыли на развитие производства и невыплаты дивидендов:
акционеры ничего не теряют, не получая дивиденды, так как эти деньги к ним покупают в виде увеличенной стоимости их акций;
прибыль, направляемая на развитие производства, - наиболее естествённый и сравнительно дешевый источник самофинансирования АО, которое развивает свою деятельность; за рубежом доля этого источника в инвестициях АО при самофинансировании свыше 90%;
при использовании прибыли в целях самофинансирования старые акционеры сохраняют контрольный пакет акций, а каждый акционер свою долю, так как в этом случае количество акционеров не увеличивается;
при выплате дивидендов и при недостаточности свободных средств у АО (необязательно при плохом финансовом состоянии) это в перспективе может отрицательно отразиться на прибыли;
дивиденды являются сигналами рынку не всегда, а только лишь при непредвиденных обстоятельствах, и в основном лишь при сокращении их размера;
если фирма платит, большие дивиденды в течение определенного периода времени (нескольких лет), она вынуждена выпускать значительное количество дополнительных акций, а это не всегда хорошо;
при использовании в обороте АО кредитов и займов (а это неизбежно) отдельные кредиторы требуют в договоре, чтобы в период использования кредита и займа дивиденды не выплачивались.
При распределении чистой прибыли АО можно выделить следующие направления ее использования:
1) развитие производства;
2) выплата дивидендов;
3) финансовые вложения вне предприятия (инвестиции) как краткосрочные, так и долгосрочные;
4) прочие цели (резервы, фонд потребления, штрафы и др.).
Первые три направления альтернативны, так как делить прибыль между ними поровну невозможно.
В таблице 3.1 представлены основные направления распределения прибыли предприятия.
Таблица 3.1
Анализ направлений использования прибыли
Основные направления использования прибыли в ОАО “СОМ” представлены в таблице 3.2.
Таблица 3.2.
Распределение чистой прибыли ОАО “СОМ” за 2005-2007 годы, тыс. руб.
Основными направлениями использования прибыли в 2007 году является выплата доходов учредителям и увеличение нераспределенной прибыли предприятия.
При этом темп роста выплат учредителям более высокий, чем темп роста использования прибыли на увеличение нераспределенной прибыли.
Заключение
Доход представляет собой денежную форму чистой продукции предприятия, т.е. включает в себя оплату труда и прибыль. Доход характеризует общую сумму средств, которая поступает предприятию за определенный период и за вычетом налогов может быть использована на потребление и инвестирование.
В соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации”, в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации подразделяются на следующие виды: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы.
Решающее значение для деятельности предприятия имеет основная деятельность - розничная торговля. Как, по операционной, так и по внереализационной деятельности за весь рассматриваемый период предприятием были получены убытки. Именно за счет розничной торговли они были покрыто.
Наблюдается заметный рост показателей отражающих формирование доходов предприятия. Рост оборота розничной торговли составил 5444 тыс. руб. или 39,15%. Себестоимость проданных товаров выросла не такими высокими темпами, по отношению к уровню 2005 года данные за 2007 год составили 121,46%. С одной стороны это свидетельствует о повышение эффективности функционирования предприятия. Также можно сделать вывод о росте торговой наценки за период (рост выручки опережает рост себестоимости).
По операционной деятельности на протяжении рассматриваемого периода доходы были получены дважды, 2 тыс. руб. в 2005 году и 6 тыс. руб. в 2007 году. Наблюдается сокращение процентов к уплате за рассматриваемый период. В 2006 году произошло сокращение по данной статье на 41 тыс. руб., а в 2007 году незначительный рост - 4 тыс. руб. Таким образом, величина процентов к уплате сократилась практически вдвое в динамике.
Прочие операционные расходы наоборот выросли, рост в динамике составил 26 тыс. руб. или в 2,23 раза.
По внереализационной деятельности можно отметить следующее. В целом в динамике выросли как доходы, так и расходы, однако в 2006 году наблюдается сокращение доходов на 28 тыс. руб., расходов 8 тыс. руб. В 2007 году данные показатели выросли и превысили уровень 2005 года. Рост составил (к 2005 году) 16,09% (доходов) и 29,91% (расходов).
Основная проблема, связанная с формированием доходов - это постоянное повышение эффективности функционирования предприятия, что ведет к максимизации его доходов.
Были предложены следующие направления увеличения доходности предприятия: поиск более выгодных поставщиков продукции; минимизация издержек обращения; увеличение наценки на реализуемую продукцию.
Основными направлениями использования прибыли за рассматриваемый период является выплата доходов учредителям и увеличение нераспределенной прибыли предприятия.
За рассматриваемый период увеличились как выплаты дохода учредителям, так и направление средств на увеличение нераспределенной прибыли предприятия. И то, и другое является положительным моментом. Так, например, рост величины собственных источников образования имущества предприятия способствует росту финансовой устойчивости предприятия.
Список литературы
Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н).
Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н).
Баканов М.И. Экономический анализ в торговле. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 397с.
Гребнев А.И. и др. Экономика торгового предприятия. - М.: Инфра-М, 2002. - 269с.
Гудушаури Г.В., Литвак Б.Г. Управление современным предприятием. Маркетинг. Менеджмент. Право: Учебное пособие. - М.:ЭКМОС, 2003. - 514с.
Зайцев Н.Л. Экономика организации: Учебник. - М.: Экзамен, 2005. - 256с.
Иванов Г.Г. Экономика торговли. - М.: Академия, 2005. - 140с.
Коробейников О.П., Хавин Д.В., Ноздрин В.В. Экономика предприятия. Учебное пособие. - Нижний Новгород: НГАСУ, 2004. - 233с.
Полтерович В. Экономическое развитие и хозяйственный механизм. - М.: Наука, 2002. - 312с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.:, ИНФРА-М, 2004 - 344с.
Степочкина Е.А. Планирование бизнеса и внутрифирменное управление. - Волгоград: Изд-во ВОЛГУ, 2003. - 219с.
Фатхутдинов Р.А. Конкурентоспособность организации в условиях кризиса: экономика, маркетинг, менеджмент. - М.: Издательско-книготорговый центр “Маркетинг”, 2003. - 892с.
Экономика и организация деятельности торгового предприятия. Под общ. ред. А.Н. Соломатина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2003. - 292с.
Экономика торговли Учеб. пособие для нач. проф. образования / Под ред. Иванов Г.Г. - М.: Академия, 2005. - 144с.
Приложения
Приложение 1
Отчет о прибылях и убытках за 2006 год
Показатель | ||
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках за 2007 год
Показатель | ||
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | ||
Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Экономика: Учеб. пособие. - М.: Издательство РИОР, 2006. - 88с.
Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием.- М.: ИНФРА-М, 2005. - 532с.
Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 718с.
Щербина Ю.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов // Аудиторские ведомости. - 2004. - №1.
Панкратов Ф.Г. Коммерческая деятельность. 8-е изд., перераб.и доп. - М.: “Дашков и К”, 2006. - 504с.
